Ticaret işletmeleri, isteyen küçük hizmet işletmeleri ve isteyen küçük üretim işletmeleri giderlerin izlenmesinde bu seçeneği uygularlar.
İşletmeler yukarıda beIirtilen 79. GİDER ÇEŞİTLERİ hesap grubunu kullanırlar. Giderler defteri kebir hesabı şeklinde maliyet dönemi boyunca çeşit esasına göre izlenir. Maliyet çıkarma dönemlerinde söz konusu giderler gerekirse maliyet dağıtım tablosu yardımıyla fonksiyonlarına dönüştürülerek iIgiIi gider yerlerine, hizmet veya mamul maliyetlerine veya sonuç hesaplarına aktarılırlar.
Bu gibl işletmeler isterlerse gider çeşidi hesaplarından ilgili gider yerlerine ve tonksiyonel gider hesaplarına aktarmalar yapabilecekleri kayıt düzenini seçebilirler. İsterlerse eş zamanlı kayıt yöntemini kullanarak yardımcı defterlerde gider çeşitlerinin gider yeri ve fonksiyonel gider ayrımlarını yapabilirler.
1) İLK MADDE VE MALZEME GİDERLERİ
Mal ve hizmetlerin üretilmesinin, işletme faeliyetlerinin devamlılığının sağlanması amacıyla tüketilen her türlü direkt ilk madde ve malzeme, endirekt malzeme ve üretimle ilgili dışanya yaptırılan hammedde ve malzeme işleri 790 İLK MADDE VE MALZEME GİDERLERİ hesabında takip edilir.
Bu gibi harcamalar yapıldığında bu hesabın borcuna, ilgili hesapların alacağına kaydedilir.
Fiili maliyet sistemini kullanan işletmeler:
Örnek olarak, Hammadde ve malzeme ambardan üretime verildiğinde:
__________________________ / ________________________
790 İLK MADDE VE MALZEME GİDERLERİ 4.600.000
150 İLK MADDE VE MALZEME 4.600.000
Üretime verilen hammaddenin kaydı
__________________________ / ________________________
şeklinde kayıt yapacaklardır.
2)İŞÇİ ÜCRET VE GİDERLERİ
İşletme faaliyetlerini yürütmek, üretim ve hizmetleri gerçekleştirmek amacıyla çalıştırılan işçiler için tahakkuk ettirilen esas işçilik, fazla mesai, üretim primleri, ikramiyeler, yıllık izin ücretleri, SSK işveren primi, gece priml, hafta tatili ve genel tatil ücretleri, her türlü sosyal yardımlar ve işçilere ait diğer giderler ve benzeri harcamalar 791 İŞÇİ ÜCRET VE GİDERLERİ hesabında izlenir.
Bu glbi harcamalar tahakkuk ettikçe bu hesabın borcuna Ilgili hesapların alacağına kaydedilir.
Fiili maliyet sistemini kullanan işletmeler, Örnek olarak,
_______________________________ / _____________________________
791 İŞÇİ ÜCRET VE GİDERLERİ 4.200.000
360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR 890.000
361 ÖDENECEK SOSYAL
GÜVENLİK KESİNTİLERİ 560.000
381 GİDER TAHAKKUKLARI 2.750.000
Üretimle ilgili işçiliklerin kaydı
_______________________________ / _____________________________
şeklinde kayıt yapacaklardır.
3) MEMUR ÜCRET VE GİDERLERİ
İşletme faaliyetlerini yürütmek, üretim ve hizmetleri gerçekleştirmek amacıyla çalıştırıtan aylıklı yönetici, memur, büro personeli vb. için tahakkuk ettirilen tutarlar 792 MEMUR ÜCRET VE GİDERLERİ hesabında izlenir.
Bu gibi harcamalar yapıldığında bu hesabın borcuna, iIgili hesapların alacağına kaydedilir:
Fiili maliyet sistemini kullanan işletmeler, Örnek olarak,
_______________________________ / _____________________________
792 MEMUR ÜCRET VE GİDERLERİ 2.000.000
360 ÖDENECEK VERGİ VE FONLAR 340.000
361 ÖDENECEK SOSYAL
GÜVENLİK KESİNTİLERİ 280.000
381 GiDER TAHAKKUKLARI 1.380.000
Personel ücretlerinin tahakkuku
_______________________________ / _____________________________
şeklinde kayıt yapacaklardır.
4) DIŞARDAN SAĞLANAN FAYDA VE HİZMETLER
İşletme taaliyetlerini yürütmek, üretim, pazarlama ve diğer hizmetleri gerçekleştirmek amacıyla dışardan sağlanan yakıt, elr#ktrik, su, gaz, bakım ve onarım, haberleşme, nakliye ve benzeri gibi fayda ve hizmetler için tahakkuk ettirilen harcamalar 793 DIŞARDAN SAĞLANAN FAYDA VE HİZMETLER hesabına kaydedilirler.
Bu gibi harcamalar tahakkuk ettikçe bu hesabın borcuna ilgili hesapların alacağına kayıt yapılır.
Fiili maliyet sistemini kullanan işletmeler, Örnek olarak,
_______________________________ / _____________________________
793 DIŞARDAN SAĞLANAN FAYDA VE HİZMETLER 1.000.000
793.06 Yakıt Giderleri
191 İNDİRİLECEK KDV 180.000
320 SATICILAR 1.180.000
Yakıt giderinin kaydı
_______________________________ / _____________________________
şeklinde kayıt yapacaklardır. Yukarıda belirtilen giderler dışında işletme faaliyetini sürdürmek için yapılması gerekli olan sigorta giderleri, kira giderleri, yolluk giderleri, kırtasiye, dava, icra ve noter giderleri, iştirak payı ve aidat giderleri gibi giderlerin izlendiği hesap 794 ÇEŞITLİ GİDERLER hesabıdır.
Bu gibi harcamalar tahakkuk ettikçe bu hesabın borcuna ilgili hesapların alacağına kayıt yapılır.
Fiili maliyet sistemini kullanan işletmeler, Örnek olarak,
_______________________________ / _____________________________
794 ÇEŞİTLI GİDERLER 400.000
794.05 Kırtasiye Gideri
191 İNDİRİLECEK KDV 72.000
329 DİĞER TİCARİ BORÇLAR 472.000
Kırtasiye giderinin kaydı
_______________________________ / _____________________________
şeklinde kayıt yapacaklardır.
6) VERGİ RESİM VE HARÇLAR
Mevzuat gereğince tahakkuk ettirilen gider nileliğindeki vergi, resim ve harçlar 795 VERGİ, RESİM VE HARÇLAR hesabında izlenir. Bu gibi harcamalar tahakkuk ettikçe bu hesabrn borcuna ilgili hesapların alacağına kayıt yapılır.
Fiili maliyet sistemini kullanan işletmeler, Örnek olarak,
_______________________________ / _____________________________
795 VERGİ RESİM VE HARÇLAR 1.800.000
795.02 Damga puıu
100 KASA 1.800.000
Ödenen damga pulunun kaydı
_______________________________ / _____________________________
şeklinde kayıt yapacaklardır.
7) AMORTİSMANLAR VE TÜKENME PAYLARI
Maddi ve maddi olmayan duran varlıklar ile özel tükenmeye tabi varlıklar, için ayrılan amortisman giderleri ile tükenme payları 796 AMORTISMAN VE TÜKENME PAYLARI hesabına kaydedilir.
Bu gibi giderİer tahakkuk ettikçe bu hesabın borcuna ilgili hesapların alacağına kayıt yapılır.
Fiili maliyet sistemini kullanan işletmeler,
Örnek olarak,
_______________________________ / _____________________________
796 AMORTİSMANLAR VE TÜKENME PAYLARI 2.130.000
796.01 Binalar
796.02 Makineler
796.03 Demirbaşlar
257. BİRİKMİŞ AMORTİSMANLAR 2.130.000
Ayrılan amortismanların kaydı
_______________________________ / _____________________________
şeklinde kayıt yapacaklardır.
8) FİNANSMAN GİDERLERİ
İşletmenin gerek yatırım gerekse işletme sermayesi ihtiyacını karşılamak üzere yaptığı kısa ve uzun vadeli borçlanmaların faiz, komisyon ve kur tarklarının izlendiği hesap 797 FİNANSMAN GİDERLERİ hesabıdır.
Bu gibi giderler tahakkuk ettikçe bu hesabın borcuna ilgili hesapların alacağına kayıt yapılır.
Fiili maliyet sistemini kullanan işletmeler, Örnek olarak,
_______________________________ / _____________________________
797 FİNANSMAN GİDERLERİ 3.800.000
797.01 Kredi Faizleri
300 BANKA KREDİLERİ 3.800.000
Kredi faizlerinin kaydı
_______________________________ / _____________________________
şeklinde kayıt yapacaklardır.
9) GİDER ÇEŞİTLERİ YANSITMA HESABI
798 GİDER ÇEŞİTLERİ YANSITMA hesabı, üretim ve hizmet işletmelerinde, maliyet çıkarma dönemlerinde düzenlenen gider dağıtım tablosu sonucu çeşitli gider hesaplarının toplam tutarları üzerinden 799. ÜRETİM MALİYET HESABI'na, 630, 631, 632, 660, 661, 680 kodlu hesaplara ve aktifleştirilmesi gerekenlerin ilgili aktif hesaplara devredildiği hesaptır.
Ticaret işletmelerinde ise; dönem boyunca gider hesaplarının borcunda biriken tutarlar, dönem sonunda fonksiyonlarına dönüştürülerek 630, 631, 632, 660 ve 661 kodlu hesapların alacağına bu hesap yardımıyla devredilir.
Üretim ve Hizmet İşletmeleri dönem sonunda gider dağıtım tablosu yardımıyla gider çeşitlerinin fonksiyonlara göre dağılımını yapacak ve bu dağılım neticisine göre aşağıdaki kaydı yapacaktır.
_______________________________ / _____________________________
630 ARAŞTIRMA VE GELİŞTİRME GİDERLERİ 600.000
631 PAZARLAMA SATIŞ DAĞITIM GİDERLERİ 3.000.000
632 GENEL YÖNETİM GİDERLERİ 6.400.000
660 KISA VADELI BORÇLANMA OİDERLERİ. 2.200.000
661 UZUN VADELİ BORÇLANMA GİDERLERİ 800.000
798. GİDER ÇEŞİTLERİ YANSITMA HESABI 13.000.000
Fiili giderlerin gelir tablosu hesaplarına devri
_______________________________ / _____________________________
Üretim maliyetleri üretim hesabına aktarılırken de şu kayıt yapılacaktır:
_______________________________ / _____________________________
799 ÜRETİM MALİYET HESABI 12.000.000
799.01 İlk Madde ve Malzeme 5.000.000
799.02 İşçi Ücret ve Gid. 4.000.000
799.03 Genel Üretim Gid: 3.000.000
798 GİDER ÇEŞİTLERİ YANSITMA
HESAB1 12.000.000
Maliyetlerin ilgili Üretim hesabına devri
_______________________________ / _____________________________
798 GİDER ÇEŞİTLERİ YANSITMA hesabı 790-797 kodlu hesaplarla karşılaştırılarak kapatılır.
Dönem sonunda, ister üretim veya hizmet işletmesi olsun, isterse ticaret işletmesi olsun gider çeşitlerinin gelir tablosundaki gider gruplarına yansıtılmasında kullanılan 798. GİDER ÇEŞİTLERİ YANSITMA HESABI ile 790-797 kodlu fiili giderlerin kaydedildiği hesaplar karşılaştırılarak kapatılırlar. Bu kayıt aşağıdaki şekilde olacaktır:
_______________________________ / _____________________________
798 GİDER ÇEŞİTLERİ YANSITMA HESABI 26.530.000
790 İLK MADDE VE MALZEME GİDERLERİ 5.000.000
791 İŞÇİ ÜCRET VE GİDERLERİ 4.000.000
792 MEMUR ÜCRET VE GİDERLERİ 2.000.000
793 DIŞARDAN SAĞLANAN FAYDA
VE HİZMETLER 7.400.000
794 ÇEŞİTLİ GİDERLER 400.000
795 VERGİ REBİM VE HARÇLAR 1.800.000
796 AMORTİSMANLAR VE TÜKENME PAYLARI 2.130.000
797 FİNANSMAN GİDERLERİ 3.800.000
Fiili gider hesaplarının kapatılması
_______________________________ / _____________________________
10) ÜRETİM MALİYET HESABI
799 ÜRETİM MALİYET hesabı yukarıda açıklandığı gibi, üretim ve hizmet işletmelerinde, dönem sonunda gider çeşitlerinde toplanan tutarların, gider dağıtım tablosuyla fonksiyonel dağılım neticesinde üretimin veya hizmetin maliyetini oluşturarı kısımlarının izlendiği hesaptır.
Dönem sonunda üretilen veya hizmetin maliyetini oluşturan kısmı bu hesabın borcuna 798. GİDER ÇEŞİTLERİ YANSITMA HESABI'nın alacağına kaydedilir.
Dönem sonunda, üretim işletmelerinde bu hesap 151 ve 152 kodlu hesaplara, hizmet işletmelerinde ise 622 kodlu hesaba devredilerek kapatılır.
Üretim işletmelerinde, üretime verilenlerden mamul hale gelenler 152. MAMULLER hesabına devredilir. Geri kalan 151. YARI MAMULLER-ÜRETİM hesabına üretimi tamamlanmamışlar olarak aktarılır.
_______________________________ / _____________________________
151 YARI MAMULLER-ÜRETİM 2.200.000
152 MAMULLER 9.800.000
799 ÜRETİM MALİYET HESABI 12.000.000
Üretim maliyetinin ilgili hesaplara devri
_______________________________ / _____________________________
151 kodlu hesap 7/B sisteminde sadece yarı mamul stoklarının gösterildiği hesaptır.
Satılan mamullerin maliyeti 152. MAMULLER hesabının alacağına 620. SATILAN MAMULLER MALİYETİ hesabının borcuna yazılır.
_______________________________ / _____________________________
620 SATILAN MAMULLER MALİYETİ 8.300.000
152 MAMULLER 8.300.000
Satılan mamullerin maliyet hesabına devri
_______________________________ / _____________________________
Hizmet işlemlerinde, 799. ÜRETİM MALİYET hesabında toplanan maliyet dönem sonunda 622. SATILAN HİZMET MALİYETİ hesabına devredilir.
_______________________________ / _____________________________
622 SATILAN HİZMET MALİYETİ 18.230.000
799 ÜRETİM MALİYET HESABI 18.230.000
Hizmet maliyetinin ilgili maliyet hesabına devri
_______________________________ / _____________________________